第七章 资产减值

一、资产减值概述

1、资产减值的范围

（1）、第8号《资产减值》准则适用于：非流动资产

       包括：长期股权投资、投资性房地产（成本模式）、固定资产、无形资产、商誉、生产性生物资产、探明石油天然气矿区权益和井相关设施

 

2、资产减值的迹象与测试

资产类别	减值测试
一般资产	存在减值迹象 --> 期末才减值测试
商誉 使用寿命不确定的无形资产 尚未达到预定可使用状态的无形资产 注：上述都不摊销，无实物形态，风险高，	不管是否存在减值迹象 -->  至少每年年末都要减值测试

 

减值测试：账面价值 VS 可收回金额

                 账面价值 > 可收回金额 ：发生了减值

                  账面价值 < 可收回金额 ：未发生减值

 

答案：BCD。

 

二、资产可收回金额的计量

1、估计资产可收回金额的基本方法

可收回金额：Max（公允价值 – 处置费用 VS 未来现金流量的现值）

 

（1）、公允价值减处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值，只要一项超过了账面价值，就表明资产未减值，无需再估计另一项金额。

（2）、没有确凿证据或理由表明，资产的预计未来现金流量现值显著大于其公允价值减处置费用的净额；则可将资产的公允价值减去处置费用的净额视为资产的可收回金额。

（3）、资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计，则应以资产预计未来现金流量的现值作为可收回金额。

 

2、公允价值减处置费用后的净额估计

（1）、公允价值：脱手价格，出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格

按下列顺序确定：

1. 公平交易中的销售协议价格（合同价）
2. 无销售协议有活跃市场（市场价）
3. 无协议无活跃市场：估计（同行业类似资产的最近交易价格）

（2）、处置费用：可以直接归属于资产处置的增量成本，不含财务费用、所得税费用。

 

3、预计未来现金流量的现值估计

1、预计未来现金流量现值的影响因素：

       a．资产预计未来现金流量

       b．资产使用寿命

       c．折现率

 

2、资产未来现金流量估计：以资产当前状况为基础（确定的，不考虑可能和不确定的）

       以下情况不考虑：

1. 将来可能发生的、尚未作出承诺的重组事项。（确定重组的会考虑）
2. 与资产改良有关的预计未来现金流量。（改良后确认发生的未来现金流量会考虑）
3. 筹资活动和所得税收付产生的现金流量。

 

3、预计资产未来现金流量的方法

       a．传统法（单一的）

       b．期望现金流量法（加权平均法）

期望现金流量法：例如年末预计现金流量50万的概率70%，30万的概率30%。则未来现金流量为50×70% + 30×30% =44万。

 

4、折现率的预计

       a．反映当前货币时间价值和资产特定风险的税前利率

       b．市场利率优先，替代利率次之

       c．折现率的估计与资产未来现金流量的估计基础一致。例如风险、通货膨胀。

 

5、外币未来现金流量及其现值的预计：先折现，后折算（汇率）

       先折现，后折算：保证了汇率是现行的真实汇率，而不是远期估计汇率。

答案：D

答案：C

答案：ABCD

 

 

三、资产减值损失的确认与计量

1、确认原则

        可收回金额 < 账面价值，发生了减值，计提减值，减值金额（发生额）为两者差额。

      （1）、资产减值损失确认后，减值资产的折旧及摊销费用应在未来期间作相应调整。

      （2）、资产一旦减值，以后期间不得转回（非流动资产，单价高，防止操作利润）

 

 

2、账户设置及会计处理

       借：资产减值损失

              贷：XX减值准备

（影响利润：利润减少，资产减少）

 

附：

       存货：    成本 VS 可变现净值，余额（存货跌价准备）

       资产减值：账面价值 VS 可收回金额，发生额（XX减值准备）

 

 

四、资产组的认定及减值处理

1、资产组的认定

       （1）、资产组的产生：当无法单项估计资产的可收回金额时

       （2）、资产组的认定：

                     a．能够创造独立的现金流

                     b．最小资产组合（单项资产估计时最谨慎，多项估计可能存在减值资产与非减值资产的相互抵消）

 

2、资产组减值测试

       （1）、减值测试

资产组的账面价值 VS 资产组的可收回金额

              注意：确定基础是否一致

 

（2）、资产减值的会计处理

        

先抵减商誉，再按比例抵减商誉外的其他资产。还可能需要二次分摊。

 

3、总部资产的减值测试

（1）、总部资产

企业集团或其他事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。

              a．特征：难以脱离其他资产或资产组产生独立的现金流入。

              b．需要结合其他资产组或资产组合进行减值测试。

       资产组组合：由若干资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。

 

（2）、总部资产减值处理思路

 

可分摊部分a：合理且一致的方式将a分摊为a1、a2、a3（a=a1+a2+a3），分别与资产组A、B、C打包组合成新的资产组合（资产组A+a1、资产组B+a2、资产组C+a3）进行减值测试。

 

举例说明：