第四章 无形资产

一、无形资产的确认与初始计量

1、无形资产的定义与特征

特征：

1. 由企业拥有或控制并能为其带来经济利益的资源
2. 不具有实物形态
3. 具有可辨认性（商誉不具有可辨认性，不是无形资产）
4. 非货币性资产

无形资产的内容：专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权

 

2、无形资产的初始计量

       按照实际成本进行计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。

（1）、外购：

A、入账价值 = 购买价款 + 相关税费 + 直接归属于使该资产达到预定用途所发生的其他支出（专业服务费、测试费等）

 

B、下列项不包括在无形资产的初始成本中：

（a）、为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费及其他间接费用

（b）、无形资产达到预定用途后发生的费用

 

C、超过正常信用条件延期付款（超过一年，具有融资性质），按其现值计量其成本

 

（2）、土地使用权

土地使用权分类：

用途	特征	类别
自用	可单独核算计价	无形资产
	无法单独核算	固定资产
出售	房地产企业	存货
	持有以备资本增值	投资性房地产
出租		投资性房地产

 

土地使用权的摊销：

土地使用权的状态	计入
无房产（自用土地）	管理费用
附房产（地随房走）	根据房产的用途摊销： 厂房的土地使用权摊销：  制造费用 办公楼的土地使用权摊销：管理费用 出租用房的土地使用权在成本模式下摊销：其他业务成本
正在建造的房产	房产成本

二、内部研究开发支出的确认与初始计量

1、研究阶段与开发阶段的划分

无法区分研究阶段支出和开发阶段支出的，应将发生的研发费用全部费用化计入当期损益

2、开发阶段有关支出资本化的条件

（1）、技术上可行性

（2）、具有完成的意图

（3）、能产生经济效益（例：无形资产本身存在市场，运用该无形资产生产的产品存在市场）

（4）、有资源支持

（5）、能可靠计量

3、内部研究开发的会计处理

（1）、基本原则

    

（2）、帐务处理

一级科目	二级科目	会计处理	列报项目
研发支出	费用化支出	期末转入“管理费用-研发费用”	研发费用
	资本化支出	达到预定用途转入“无形资产”	开发支出

 

 

4、内部研究开发的计量

       内部开发无形资产的成本包括满足资本化条件时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和。

       对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。（不能追溯调整）。

 

 

注意：（a）、期末需要将“研发支出—费用化支出”转入“管理费用”，

       (b)、达到预定可使用状态时将“研发支出——资本化支出“转入“无形资产”

 

 

 

 

三、无形资产的后续计量

（1）、无形资产使用寿命有限：进行摊销，且使用寿命、摊销期、摊销方法、残值等属于会计估计。当有减值迹象时需要做减值测试。

（2）、无形资产使用寿命不确定：不进行摊销。但每个会计期间都需要进行减值测试。

（3）、商标权通常摊销至管理费用

 

注：  会计估计变更：未来使用法（影响未来）

         会计政策变更：追溯调整法（影响过去）

 

答案：ABD。无形资产属于非流动资产，而A中持有待售的无形资产科目为持有待售资产，属于流动资产；使用寿命不确定的无形资产不进行摊销，尚未达到预定用途时不属于无形资产，故不摊销。

 

 

四、无形资产的处置

1、出售

     无形资产出售时不需要计入清理科目，而固定资产出售时需要先计入“固定资产清理”科目。

1. 直接出售

借：银行存款

       累计摊销

       无形资产减值准备

        贷：无形资产

                应交税费——应交增值税（销项税额）

                资产处置损益                                           【差额，或在借方】

 

（2）  按照持有待售非流动资产、处置组的相关规定进行会计处理

2、出租

借：银行存款

         贷：其他业务收入

                 应交税费——应交增值税（销项税额）

 

借：其他业务成本                      （使用寿命有限，需要摊销的）

         贷：累计摊销

 

3、报废

借：营业外支出

       累计摊销

       无形资产减值准备

       贷：无形资产

   

 

答案：ACD。C中使用寿命有限的管理用无形资产摊销计入管理费用，影响营业利润；D中使用寿命不确定的无形资产计提的减值计入资产减值损失，影响营业利润（利润表I/S）。

答案：ACD。